RSV-NYTT 1998:3 RSV:s synpunkter från www.rsv.se klippt 1998-02-26
Momsfrågor vid företagens anskaffning av s.k. hemdatorer RSV Dnr 875-98/900
Anskaffning av hemdatorer -- förvärv för verksamheten?
Enligt RSV:s uppfattning bör anskaffandet av datorer för de anställdas privata bruk inte anses utgöra ett förvärv för verksamheten, även om syftet är att höja datamognaden i företaget. Avdrag får inte i något fall medges för ingående skatt på kostnader som inte är av strikt affärsmässig natur ("strictly business expenditure").
Syftet att höja den allmänna datamognaden kan inte ensamt vara avgörande för hur ett tillhandahållande skall karaktäriseras, dvs. i sig själv göra att anskaffningskostnaden anses vara av strikt affärsmässig natur.
Rätt till avdrag/återbetalning
Vid förvärv av en dator måste arbetsgivaren således göra en bedömning om detta sker för verksamheten eller inte. För rätten till avdrag/återbetalning innebär detta att:
- om datorn uteslutande skall användas i verksamheten föreligger rätt till avdrag/återbetalning fullt ut,
- om datorn inte skall användas i verksamheten eller beräknas detta användande att bli ringa föreligger inte alls någon rätt till avdrag/återbetalning.
Uttagsbeskattning
Har avdrag/återbetalning skett i anledning av förvärvet av datorn, skall det privata nyttjandet uttagsbeskattas. Vid beräkningen av beskattningsunderlaget skall man då utgå från kostnaden vid uttagstillfället för att utföra tjänsten, dvs. den del av fasta och rörliga kostnader som belöper på tjänsten.
Har avdrag/återbetalning ej skett, skall det privata nyttjandet inte uttagsbeskattas. En arbetsgivare, som tillhandahåller hemdatorer åt anställda utan vederlag, kan i dessa fall inte heller anses tillhandahålla en tjänst i momslagens mening, varför uttagsbeskattning ej skall ske.
Arbetsgivaren tillhandahåller hemdatorer mot vederlag, till exempel bruttolöneavdrag
En arbetsgivare, som tillhandahåller hemdatorer åt anställda mot vederlag, får anses omsätta en tjänst i momslagens mening, under förutsättning att han erhållit rätt till avdrag eller återbetalning för momsen vid förvärvet av datorerna.
Ett bruttolöneavdrag får anses utgöra vederlag i momslagens mening. Detta innebär att bruttolöneavdraget skall belastas med moms.
Om vederlaget understiger kostnaden för att utföra tjänsten, dvs. fasta och löpande kostnader som belöper på tjänsten, skall mellanskillnaden uttagsbeskattas.
Klippt kommentar ur Dagens Industri
1998-02-17
Riksskatteverket slår till igen!
R iksskatteverket anser att företag inte ska få avdrag för ingående moms då datorer anskaffas för att kunna brukas i hemmet av de anställda. Den inställningen är förvånande, dels då den enligt min uppfattning saknar lagligt stöd, dels då den strider mot lagstiftarens intentioner vad gäller inkomstskatt. Här föreligger nämligen nyligen införda specialbestämmelser som innebär att en anställd inte ska förmånsbeskattas för det privata nyttjandet av datorn. Syftet med den lagstiftningen är att man vill öka datakompetensen i företagen och i samhället. Många företag har nu beställt datorer till de anställda för bruk i hemmen när man har ansett sig förvissad om att skattefrågan var löst genom den nämnda lagstiftningen. Eftersom anskaffningen av datorerna blir avdragsgill vid inkomstbeskattningen har man utgått ifrån att också momsen blir avdragsgill i den mån man bedriver momspliktig verksamhet. Den konsekvensen följer också en grundläggande princip i momslagstiftningen, nämligen att moms är avdragsgill om kostnaden är avdragsgill vid inkomstbeskattningen. Undantagsvis finns dock särskilda avdragsförbud i momssystemet, exempelvis för bilar. Riksskatteverket hänvisar i sitt uttalande till bestämmelser i EG-rätten. De är dock inte relevanta i detta fall och det föreligger dessutom ett mål i EG-rätten som talar emot Riksskatteverkets uppfattning. Riksskatteverket ska svara för en enhetlig och rättvis beskattning. Det måste då tillämpas även mellan inkomstskatt och moms. Man bör därför ändra inställning och uttala att man stödjer intentionen från lagstiftaren att anställda kan utnyttja datorer hemma varför också momsen ska vara avdragsgill.
JAN KLEERUP
Skattejurist, Ernst & Young
